El documento explica los conceptos de costos fijos, costos variables y costos totales. Los costos fijos no varían con la producción mientras que los costos variables sí varían. La suma de los costos fijos y variables constituyen los costos totales. El documento también describe cómo un empresario llamado Don Gustavo Fernández analizó cómo estos costos se comportaron durante el primer año de operaciones de su fábrica de zapatos.

1. El punto de Equilibrio UTE
COSTOS
La determinación de costos es una parte importante para lograr el éxito en cualquier negocio. Con
ella podemos conocer a tiempo si el precio al que vendemos lo que producimos nos permite lograr la
obtención de beneficios, luego de cubrir todos los costos de funcionamiento de la empresa.
Los costos nos interesan cuando están relacionados directamente con la productividad de la
empresa. Es decir, nos interesa particularmente el análisis de las relaciones entre los costos, los
volúmenes de producción y las utilidades.
La determinación de costos permite conocer:
Cuál es el costo unitario de un artículo, esto es, lo que cuesta producirlo
Cuál es el precio a que debemos venderlo
Cuáles son los costos totales en que incurre la empresa.
cuál es el nivel de ventas necesario para que la empresa, aunque no tenga utilidades, tampoco tenga
pérdidas. Es decir, cuál es el punto de equilibrio.
Qué volumen de ventas se necesita para obtener una utilidad deseada.
cómo se pueden disminuir los costos sin afectar la calidad del artículo que se produce.
Cómo controlar los costos.
TIPO DE COSTOS
Al examinar los costos, se pueden separar en dos grandes rubros: COSTOS FIJOS Y COSTOS
VARIABLES.
COSTOS FIJOS
Son periódicos. Se suele incurrir en ellos por el simple transcurrir del tiempo. Por ejemplo:
Alquiler del local
Salarios
Gastos de mantenimiento
Depreciaciones y amortizaciones
Cualquiera sea el volumen de producción que se pretenda lograr no se pueden evitar estos costos.
Son independientes del nivel de producción.
COSTOS VARIABLES
Son los que están directamente involucrados con la producción y venta de los artículos, por lo que
tienden a variar con el volumen de la producción. Por ejemplo:
Las materias primas.
Salarios a destajo o por servicios auxiliares en la producción
Servicios auxiliares, tales como agua, energía eléctrica, lubricantes, refrigeración, combustible, etc.
Comisiones sobre ventas.
La suma total de ambos con los COSTOS TOTALES
LOS COSTOS FIJOS
El siguiente ejemplo permitirá que nos demos cuenta de algunas características del comportamiento
de los costos fijos.
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2. El punto de Equilibrio UTE
Don Gustavo Fernández se ha decidido a establecer una pequeña fábrica de zapatos. Alquila un
local, contrata trabajadores, compra máquinas, etc. Al cabo de un año de trabajo se percata de que
el primer mes no produjo ningún artículo, pues a pesar de que tenía todo listo, aún no contaba con el
permiso de fabricación de los zapatos cuya marca debía registrar. En febrero produjo 500 pares; en
marzo 800, en abril 1000 y de mayo a diciembre produjo 1200 pares cada mes.
Con la información anterior, elaboró una gráfica para analizar el comportamiento de los costos del
alquiler, los salarios, los servicios públicos, etc. Todos estos suman la cantidad de 6000 pesos
mensuales. Obtuvo el siguiente resultado:
MES Costo Fijo Producción Costo fijo por par
Enero 6000 0 6000
Febrero 6000 500 12
Marzo 6000 800 7.5
Abril 6000 1000 6
Mayo 6000 1200 5
Junio 6000 1200 5
Julio 6000 1200 5
Agosto 6000 1200 5
Septiembre 6000 1200 5
Octubre 6000 1200 5
Noviembre 6000 1200 5
Diciembre 6000 1200 5
TOTAL 72000 11900
Como puede observarse, el importe total del costo fijo mensual no se modifica. Igual costó en el mes
de enero en el que no se produjo nada, que los meses en los que se produjeron diversas cantidades:
500, 800, 1000 y 1200 pares respectivamente.
Esto nos indica por lo menos dos cosas:
Los costos mínimos de la empresa están determinados principalmente por los costos fijos.
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3. El punto de Equilibrio UTE
Si son los mismos costos fijos se puede producir un mayor volumen de artículos, entonces los costos
fijos de cada artículo producido serán menores, pues se prorratearán todos los costos en un mayor
número de unidades.
COSTOS VARIABLES
Don Gustavo Fernández debe adquirir un conjunto de materias primas para elaborar los zapatos.
Cuero, tela, pegamento, solventes, agujas, etc. Toda esta materia prima llega a convertirse en parte
del producto terminado. Por eso los costos de esos insumos, se cargan directamente a las unidades
del producto, sin utilizar el prorrateo: es decir que cada unidad producida tendrá (debería tener) el
mismo costo en lo que se refiere a materiales. Esto significa que si en un par de zapatos se invierten
$ 10 en materia prima, 2 pares costarán $ 20 en materia prima, y 1000 pares costarán $ 10000 en
materia prima, y así sucesivamente. En otras palabras: al crecer el volumen de los artículos que se
producen crecen también los costos variables.
COSTOS TOTALES
Por definición, y como se mencionó anteriormente, los costos totales incurridos en la operación de
una empresa durante un periodo dado, se cuantifican sumando sus costos fijos y variables,
expresándose esta relación según se indica a continuación:
COSTOS TOTALES = COSTOS FIJOS + COSTOS VARIABLES
Así, en el ejemplo que nos ocupa, Don Gustavo hizo la siguiente gráfica, ilustrando el
comportamiento de los costos fijos, variables y totales de la empresa durante el año de operación
Meses Costos Fijos C. Variables Costos Totales
Enero 6 0 6
Febrero 6 5 11
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4. El punto de Equilibrio UTE
Marzo 6 8 14
Abril 6 10 16
Mayo 6 12 18
Junio 6 12 18
Julio 6 12 18
Agosto 6 12 18
Setiembre 6 12 18
Octubre 6 12 18
Noviembre 6 12 18
Diciembre 6 12 18
191 000
REDUCCION DE COSTOS
Algunas posibilidades de reducir los costos consisten en lo siguiente:
DE LOS COSTOS FIJOS
Los costos fijos se realizan para mantener una capacidad instalada de producción. Por ello las
mejores formas de reducirlos pueden ser:
Aprovechar al máximo la capacidad instalada.
Por producción masiva
Por uso de técnicas diferentes.
Por cambios administrativos.
Por cambio de maquinarias y equipos.
Mejorar la productividad del personal
Con una mejor comunicación
Con incentivos que los estimulen.
Con evaluaciones y controles periódicos.
DE LOS COSTOS VARIABLES
Se incurre en costos variables para adquirir la materia prima (y otros insumos) que se transformará.
Por ello las formas de reducir los costos variables pueden ser:
Planear la producción masiva que permita realizar compras en volúmenes con los que se pueda
obtener descuentos.
Investigar los precios de mercado en las materias primas y comprar al proveedor que ofrezca el costo
más económico con la misma calidad.
Mejorar el rendimiento de las materias primas.
Mediante el control de desperdicios y artículos defectuosos.
Mediante diseños que optimicen el empleo de la materia prima.
COSTO UNITARIO
Si los costos totales de la empresa son igual a Costos Fijos más Variables, no es difícil suponer que
el costo total unitario es igual a la suma del costo fijo unitario más el costo variable unitario.
COSTO TOTAL UNITARIO = COSTO FIJO UNITARIO + COSTO VARIABLE UNITARIO
Estimar el costo total unitario es muy importante, porque consiste en la cotización que se suele hacer
para establecer el precio de venta del artículo que se produce. Generalmente se estiman antes de
que se realice la producción y entrega de productos. Por eso se les conoce como costos estándar.
Los costos totales unitarios o estándar son los que deben efectuarse en condiciones normales de
fabricación del producto. Tienen una importancia destacada en el proceso de planeación de la
producción y en el proceso de control, ya que implican una conducta normativa y, señalan cuál debe
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5. El punto de Equilibrio UTE
ser el esfuerzo empleado para lograr lo que debiera ser como propósitos de producción de la
empresa.
Los costos unitarios totales dependerán de:
El costo de las materias primas.
El rendimiento de las materias primas.
El costo de los salarios.
La eficiencia de la mano de obra.
Los beneficios de la especialización productiva.
El presupuesto de gastos.
La estimación del costo unitario permite al empresario elaborar presupuestos de operación de la
empresa, así como establecer el programa tentativo de producción.
Conocer el costo total unitario me permite elaborar mi política de precios, sin arriesgarme a tener
pérdidas
Y nos indica lo que cuesta producir un artículo en nuestra empresa
CALCULO DEL COSTO UNITARIO
El cálculo del costo variable unitario se realiza como ya se especificó. Si es necesario conviene que
lo revise antes de continuar. El costo fijo unitario se puede efectuar de varias formas.
Se puede tomar el total de los costos fijos realizados el mes anterior. Esta cantidad se divide entre el
número de productos elaborados en el mismo mes o por la cantidad de productos que se estima se
lograrán producir durante el mes que se programa.
Este es un cálculo del costo fijo unitario muy sencillo. Sin embargo, no es el único tipo de cálculo.
Hay otras formas de calcularlo, que son empleadas por la cantidad de información que proporcionan
y, las ayudas que proporcionan para el control del rendimiento de los trabajadoras.
Se puede calcular mediante la suma de todas las horas de trabajo empleadas. Por ejemplo, Don
Gustavo tiene tres trabajadores empleados en el proceso de producción. Cada uno de ellos trabaja
40 horas a la semana, por lo que al mes cada uno trabaja aproximadamente 140 horas. En total los
tres empleados trabajan 520 horas mensuales.
Los costos fijos de la empresa se dividen entre el total de horas trabajadas, con lo que se obtiene el
costo fijo por hora trabajada.
Luego se calcula la cantidad de tiempo que se requiere para que se transformen las materias primas
en el producto terminado. Por ejemplo, puede ser que para la fabricación de un participantes de
zapatos se empleen dos horas.
Finalmente se multiplica el costo fijo por hora trabajada por la cantidad de horas necesarias para
producir la unidad del artículo. El resultado es el Costo Fijo Unitario.
Como se puede apreciar en ambas formas de calcular el costo fijo unitario se efectúa un prorrateo;
es decir, se reparte proporcionalmente la cantidad de los costos totales de la empresa entre los
productos elaborados. Los costos se pueden prorratear cuando se producen unidades homogéneas
(todas iguales). Si se producen unidades diferentes debe hacerse un cálculo para cada clase de
producto.
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6. El punto de Equilibrio UTE
Una vez que se tienen el costo fijo unitario y el costo variable unitario, se calcula el costo total
unitario, sumando ambos. Luego se puede calcular la Utilidad Neta:
UTILIDAD NETA UNITARIA = PRECIO DE VENTA - COSTO TOTAL UNITARIO
El manejo de toda esta información, a través de la determinación de costos que usted implante en su
microempresa, le permitirá establecer precios adecuados a sus productos. En la unidad de Ventas,
tendrá información sobre cómo calcular los precios.
PUNTO DE EQUILIBRIO
Con tantos problemas económicos, ya no sé cuánto es lo mínimo que tengo que producir y vender
para poder salir adelante
El punto de equilibrio de una empresa industrial, es aquel en el que a un determinado nivel de
operación, ésta no obtiene utilidades, pero tampoco incurre en pérdidas.
Asimismo, este concepto presenta dos variantes: el Punto de Equilibrio Operativo (PEO), el cual se
desarrolla a continuación, y el Punto de Equilibrio Financiero (PEF), el cual veremos más adelante.
En la práctica, el análisis del punto de equilibrio de una empresa, en función de la información
disponible, se realiza considerando un periodo determinado, normalmente un año.
Previo al desarrollo de este aspecto en el ejemplo de la microempresa de Don Gustavo, es necesario
tener presente los siguientes conceptos:
t Contribución Marginal por Unidad: entendida ésta como la diferencia entre el precio de venta de la
unidad y los costos variables incurridos para producirla. Se expresa por la relación:
Contribución Marginal por Unidad = precio de venta unitario - costo variable unitario
C Punto de Equilibrio Operativo (PEO) en unidades físicas: representa la cantidad de unidades
físicas que es necesario producir y vender, a fin de alcanzar el nivel de operación de la empresa sin
utilidades ni pérdidas. Esta relación se expresa por:
Punto de Equilibrio Operativo (PEO) en unidades físicas = Costos fijos
Contribución marginal por unidad
C
equilibrio operativo en unidades físicas por el precio de venta unitario. La expresión a considera es:
Punto de Equilibrio Operativo (PEO) en unidades monetarias: PEO unidades físicas x Precio de
venta unitario
Su interpretación es similar a la del concepto anterior, considerando únicamente el cambio en la
cantidad de unidades, de físicas (productos) a monetarias.
Una vez expuestos estos conceptos, a continuación procederemos al análisis del punto de equilibrio
operativo (PEO) . Don Gustavo realiza las siguientes consideraciones:
Se determina que cada participantes de zapatos se vende a $ 30
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7. El punto de Equilibrio UTE
Los costos variables por cada par son de $ 16.05 por unidad, resultado obtenido del cociente entre
los costos variables totales y el número de unidades producidas en el período de un año; esto es:
$ 191.000 = $ 16.05 por par
11900 pares
Según se indicó en su momento, independientemente del volumen de unidades producidas, para la
operación de la empresa los costos fijos se mantienen en un nivel constante durante el periodo
considerado.
Una vez precisadas las cifras de las consideraciones a emplear, en ese momento es posible
determinar algebraicamente el PEO, tanto en unidades físicas como monetarias, para lo cual
observaremos los siguientes pasos:
Determinación de la contribución marginal por unidad:
Contribución Marginal por Unidad = Precio de venta unitario - Costo variable unitario
Contribución Marginal por Unidad = $ 30 - $ 16.05 = $ 13.95 por unidad
Cálculo del punto de equilibrio operativo (PEO)
En unidades físicas:
PEO en unidades físicas = Costos fijos del periodo
Contribución marginal por unidad
PEO en unidades físicas = $ 72000 = 5162 unidades
$ 13.95
En unidades monetarias:
PEO en unidades monetarias = PEO en unidades físicas x Precio de venta unitario
PEO en unidades monetarias = 5162 unidades x $ 30 = $ 154860
En términos generales, para elaborar la gráfica del punto de equilibrio operativo (PEO) se procede de
la siguiente manera:
Calcúlelo de acuerdo al procedimiento visto anteriormente.
Dibuje a escala el eje horizontal de la gráfica. En él va a representar las unidades producidas y
vendidas. Procure que la cantidad de unidades del punto de equilibrio quede en el centro del eje:
luego distribuya intervalos iguales antes y después del punto central.
Dibuje a escala el eje vertical de la gráfica. En él va a representar la cantidad de dinero que se
invierte en costos fijos y variables, y que se obtiene en concepto de ventas. Procure que la cantidad
del volumen de ventas correspondiente al punto de equilibrio quede en el centro del eje. Luego
distribuya hacia arriba y hacia abajo, en intervalos iguales, cantidades que representen diferentes
volúmenes de producción y ventas.
Dibuje la recta que representa los costos fijos.
Trace una línea horizontal a partir del total de ventas en unidades monetarias, necesario para el
punto de equilibrio.
Trace una línea vertical que vaya desde la cantidad de artículos del punto de equilibrio hasta la el
punto de intersección con la línea horizontal anterior. Este punto representa el Punto de Equilibrio en
las operaciones de la empresa.
Trace la línea de costos totales de la empresa. Recuerde que los costos totales son los costos fijos
más los costos variables. Por eso debe trazarse la línea de costos totales desde el nivel de los costos
fijos. Esta línea debe cruzar por el punto de equilibrio ya registrado en la gráfica y, prolongarse hasta
el término de la misma.
Proyecte la línea de ventas. Esta se inicia en el nivel cero de unidades y cero de pesos, pasa por el
punto de equilibrio ya registrado y se prolonga hasta el término de la gráfica.
Identifique cada línea y área.
Producción Ventas Costo Fijo Costo Total
0 0 6000 6000
1000 30000 6000 7 605
2000 60000 6000 9 210
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8. El punto de Equilibrio UTE
3000 9000 6000 10815
4000 12000 6000 12420
5000 15000 6000 14025
6000 18000 6000 15630
7000 21000 6000 17235
8000 24000 6000 18840
9000 27000 6000 20445
10000 30000 6000 22050
SINTESIS SOBRE COSTOS
Por costos se entiende el consumo de recursos, dinero, materiales y trabajo, que se capitalizan en
los bienes que aumentan el valor con dichos consumos.
El devenir de los recursos en el ciclo económico de la empresa, compras, almacenamiento,
transformación, transporte, ventas y cobranzas, son costos capitalizables. Es decir, son costos que
se recuperarán en la fase final del ciclo económico: la de ventas y cobranza, así como también se
obtendrá el beneficio correspondiente.
Definición del punto de equilibrio
El análisis costo-volumen-utilidad determina el volumen que se fijará como objetivo, es decir, el
volumen necesario para lograr el ingreso deseado o fijado. Una de las formas más utilizadas del
análisis costo-volumen-utilidad es el cálculo del punto de equilibrio de una empresa.
Cálculo del punto de equilibrio:
El punto de equilibrio se encuentra en aquel volumen de ventas en el cual no existen utilidades ni
pérdidas. Aun cuando el análisis del punto de equilibrio es un concepto estático, su aplicación a una
situación dinámica ayuda a la administración en las operaciones de planeación y control. El foco de
atención del análisis del punto de equilibrio es el efecto del volumen sobre los costos y sobre las
utilidades dentro de un rango relevante. Debido a que el solo hecho de hacer funcionar una empresa
en el nivel del punto de equilibrio no es la meta de los administradores, se suele dudar de los
beneficios de ésta técnica. El análisis del punto de equilibrio obliga a realizar un estudio del
comportamiento de los costos fijos y variables de la empresa. El punto de equilibrio real es de menor
importancia que ele efecto de las decisiones sobre los costos y sobre las ventas. El análisis costo-
volumen-utilidad proporciona a los administradores información acerca de las repercusiones de los
cambios en los costos, en los ingresos, en el volumen y en la mezcla del producto sobre las
utilidades.
El margen de contribución representa las ventas en dólares menos todos los costos variables de
producción, mercadotecnia y administración. Expresa la cantidad que cubren a los costos fijos y que
producen una utilidad. El margen de contribución puede expresarse como un total, como una
cantidad por unidad o como un porcentaje.
Gráfica del punto de equilibrio
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9. El punto de Equilibrio UTE
La gráfica del punto de equilibrio, describe de manera esquemática la relación del costo, el volumen
y las utilidades y muestra las utilidades o las pérdidas que se producirán en cualquier volumen de
ventas dentro de un rango relevante. Una gráfica de punto de equilibrio puede indicar mejor las
relaciones costo-volumen-utilidad a los administradores en línea y a los no contadores que un simple
anexo numérico, ya que muestra vividamente el efecto del volumen sobre los costos y sobre las
utilidades.
Una gráfica del punto de equilibrio expresa los ingresos, los costos y los desembolsos en el eje
vertical. Su eje horizontal inda el volumen, el cual puede estar representado por las unidades de
venta, las horas de mano de obra directa, las hora-máquina, el porcentaje de capacidad o por otros
indicadores útiles para expresar el volumen. Las relaciones que se muestran en las gráficas de
punto de equilibrio son válidas tan sólo dentro del rango relevante que fundamente la construcción de
la gráfica.
Las tres curvas de la gráfica 1 representan los costos fijos, los costos variables y los ingresos por
ventas. Una línea horizontal ubicada al nivel de Q 36 000 representan los costos fijos. Aun si no hay
ventas, los costos fijos para este rango relativo permanecen en Q 36 000. Al añadir los costos
variables a los costos fijos se obtiene la curva de costos totales. Los costos variables son de cero
cuando no hay ventas debido a la relación directa que existe entre las ventas y los costos variables.
A medida que aumentan las ventas la línea de costos totales también aumenta, reflejando un cargo
variable de Q 4 por unidad. La línea de ingresos por ventas se traza desde la intersección de las
escalas horizontales y verticales hasta Q 100 000 de ventas máximas para este rango relevante, la
intersección entre la curva de los costos totales y la curva de ingresos por ventas determina el punto
de equilibrio.
CONCLUSIONES
El punto de equilibrio permite determinar el lugar fijo en el que las ventas igualan a los costos y no
hay pérdidas ni ganancias para una actividad empresarial; sin embargo ninguna organización debe
estar sobre el punto de equilibrio.
Se puede determinar el punto de equilibrio por medio de una gráfica de ingresos, costos,
desembolsos (Q) contra unidades producidas, y graficar simultáneamente los costos fijos, los costos
totales y los ingresos por ventas para encontrar el punto de equilibrio
BIBLIOGRAFÍA
Gayle Rayburn, Leticia Contabilidad y administración de costos 6a Edición, Tr. Jaime Gómez
Mont. Editorial McGraw-Hill; México: 1999. Pp 485-490
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